О налогообложении

1. Как уплачивался подоходный налог для физических лиц в 2007 году и как уплачивается в 2008 году?

Ответ: Представляем условный пример исчисления подоходного налога для физического лица в 2007-2008 годах, валовый доход которого в обоих налоговых периодах составляет 36000 леев, имея одного иждивенца.

2. Обязан ли работодатель уплатить сбор на благоустройство территорий за работников находящиеся в отпусках по беременности и родам и в отпусках по уходу за ребенком, а также за работников по совместительству?

Ответ: Статья 291 Налогового кодекса устанавливает что налогооблагаемой базой для сбора на благоустройство территорий является квартальная среднесписочная численность работников и/или число учредителей предприятия, если они работают на созданном предприятии, но не включены в квартальную списочную численность работников.

Лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам и в отпусках по уходу за ребенком включены в списочный состав работников предприятия (учреждения, организации), следовательно, работодатель обязан уплатить за них сбор на благоустройство территорий.

Лица, принятые на работу по совместительству, согласно пункту 13.3 Инструкции Национального Бюро Статистики Республики Молдова №30 от 01.06.1994 „По статистике численности работающих по найму”, не включаются в списочный состав работников предприятия, таким образом, работодатель не будет платить сбор на благоустройство территорий за этих работников.

3. Как осуществляется расчет износа основных средств в целях налогообложения?

Ответ: Учет и расчет износа основных средств в целях налогообложении осуществляется согласно положениям Налогового кодекса и Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденное Постановлением Правительства №289 от 14 марта 2007 г. (Мониторул Офичиал ал Р.Молдова№ 39-42/305 от 23.03.2007).

Часть (2) статьи 26 Налогового кодекса предусматривает что собственность, на которую начисляется износ, - это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость - 3000 леев.

Согласно Постановлению Правительства №338 от 21.03.2003 об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов (Мониторул Офичиал ал Р.Молдова  №62-66/379 от 04.04.2003) в состав основных средств включаются объекты, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит и которые используются более одного года:

- здания, специальные сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (силовые, измерительные, регулировочные устройства и снаряжение, лабораторное оборудование, вычислительная техника, другие машины и оборудование), транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и репродуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты на улучшение земель, другие основные средства (капитальные затраты в арендованные на долгий срок основные средства, библиотечные фонды и пр.).

Объекты считаются включенными в состав основных средств с момента их принятия в эксплуатацию на основе документов, оформленных надлежащим образом. Единицей учета основных средств является инвентарный объект стоимость которой округляется до леев. Под инвентарным объектом понимают единичный артикул или комплекс объектов со всеми его установками, предназначенный для самостоятельного выполнения (в полном объеме) особой функции.

Расчет износа основных средств в целях налогообложения осуществляются в конце календарного года.

4. Как осуществляется удержание подоходного налога из платы услуг по имущественному найму?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу лица, указанные в части (1) статьи 90, обязаны удерживать у источника выплаты, как часть налога, от юридических и физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, сумму в размере 5 процентов и, соответственно 10 процентов, при оплате услуг по имущественному найму, сдачи в аренду.

Наемная плата, согласно статьи 875 Гражданского кодекса, является платой за временное пользование либо за временное пользование и владение индивидуально-определенной вещи. В этом контексте, в документах подтверждающие поставку услуг имущественного найма, наймодатель отдельно должен отражать стоимость услуг (дохода) полученные от предоставления внаем собственности и стоимость других смежных услуг найма (коммунальные услуги, электроэнергия, газ, вода и др.).

Исходя из вышеизложенного, удержание налога у источника выплаты, согласно статьям 90 и 901 Налогового кодекса, должно осуществляться только из оплаты услуг по  имущественному найму, сдачи в аренду, а не из других дополнительных расходов оплаченных нанимателем согласно договору.

5. Имеет ли право супруг, который передал свое личное освобождение другому супругу, на освобождение за иждивенцев?

Ответ: Согласно статьи 35 Налогового кодекса каждый налогоплательщик (физическое лицо – резидент) имеет право на освобождение на каждого иждивенца, в случае если они отвечают всем требованиям закона.

Следовательно, несмотря на то, что один из супругов использует или нет свое личное освобождение, он имеет право на освобождение на каждого иждивенца.

6. Облагаются доходы пенсионеров, которые продолжают работать?

Ответ: Пенсионеры, которые продолжают работать, получают доходы в виде оплаты за выполненную работу и оказанные услуги, а также доходы в виде пенсии.

Согласно пункту а) статьи 20 Налогового кодекса аннуитеты, в виде пособий социального страхования и других пособий, в том числе из государственного бюджета, предусмотренных действующим законодательством, не являются источниками дохода облагаемые налогом.

Однако, доходы пенсионеров в виде оплаты за выполненную работу и оказанные услуги являются источниками дохода, облагаемые налогом, поскольку все граждане, согласно статьей 16 и 58 Конституции Республики Молдова, равны перед законом и обязаны участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов. Одновременно, пенсионеры-работники имеют право наличное освобождение и на освобождение на каждого иждивенца.

7. Как облагаются доходы нерезидентов от оказания услуг международных перевозок?

Ответ: Согласно пункту m) статьи 71 Налогового кодекса доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова, считаются - доходы от международных морских, воздушных, железнодорожных или автомобильных перевозок, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами назначения, расположенными за пределами Республики Молдова.

Согласно части (1) статьи 91 Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в статье 71 Налогового кодекса, налог в размере 10 процентов из суммы выплат, осуществленных в пользу нерезидента (без права их зачета для нерезидента), если есть подтверждение оказания услуг международных перевозок (акт об оказании услуг для предприятий Республики Молдова).

Одновременно, необходимо учесть и положения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, заключенных между Республикой Молдова и соответствующими Государствами, которые имеют приоритет над внутренним законодательством Республики Молдова.

8. В каком случае и какие документы представляются для получения сертификата о резиденции в соответствии с Конвенциями (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов?

Ответ: Если физическое или юридическое лицо получает доход из Государства с которым Республика Молдова заключила Конвенцию (Соглашение) об избежании двойного налогообложения, то данное лицо, для получения преимуществ в соответствии с положениями Конвенции (Соглашения), должно представить соответствующему Государству сертификат, подтверждающий место резиденции. Для получения такого сертификата, в соответствии с приказом Министерства Финансов №61 от 20.10.2004 «Об утверждении типовых форм по применению Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и Инструкции по их заполнению» соответствующее лицо должно представить заявление в Министерство Финансов, составленное в свободной форме, к которому прилагаются следующие документы:

а) для юридических лиц и предприятий со статусом физического лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность:

• копия сертификата о регистрации предприятия;
• копия справки об отсутствии или наличии недоимки перед национальным публичным бюджетом;
• копия договора, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве.

b) для физических лиц:

• копия удостоверения личности или любого другого документа, подтверждающего личность и местожительство физического лица; или
• копия паспорта, подтверждающего нахождение иностранного физического лица в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня;
• копия договора, подтверждающего получение дохода в иностранном государстве, или копия приглашения на работу или подтверждение, выданное предприятием на котором работает физическое лицо.

9. Учредителями акционерного общества, созданного в соответствии с законодательством Республики Молдова, являются как лица - резиденты так и лица - нерезиденты Республики Молдова. Могут ли нерезиденты, при выплате доходов в виде дивидендов, получить налоговые льготы на основании положений Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, заключенных между Республикой Молдова и другими Государствами?

Ответ: В соответствии с пунктом е) статьи 71 и пункта а) части (1) статьи 91 Налогового Кодекса дивиденды, выплачиваемые хозяйствующим субъектом-резидентом в пользу нерезидента, подлежат налогообложению у источника выплаты в размере 15 %.

Одновременно, в соответствии с положениями статьи 4 «Международные договоры» Налогового Кодекса, предусматривается приоритетность положений международных договоров по отношению к нормам внутреннего налогового законодательства. Таким образом, при налогообложении дохода полученного в виде дивидендов резидентом иностранного Государства, следует учитывать положения пункта 2 статьи 10 «Дивиденды» Конвенций (Соглашений), заключенных между Республикой Молдова и соответствущим Государством, в зависимости от обстоятельств.

10. Каким образом применяются акцизы на туалетные воды с 01 января 2008 года?

Ответ: В соответствии с положениями Приложения к разделу IV Налогового кодекса, начиная с 01.01.2008, акцизная ставка в 10% применяется и на туалетные воды, наряду с духами.

Согласно положениям части (1) статьи 123 Раздела IV Налогового кодекса обязательства по исчислению и уплате в бюджет акцизов, на подакцизные товары, произведенные на территории республики, возникают в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения, по ставкам, установленным в приложении к настоящему разделу.

Следовательно, туалетная вода, произведенная и находящиеся в запасе в  акцизном помещении производителя до 01 января 2008 года, будет облагаться акцизом после 01 января 2008 года в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения. Туалетная вода находящиеся в запасе в  акцизном помещении розничного торгового предприятия до 01 января 2008 года, не будет облагаться акцизом после 01 января 2008 года, в момент ее реализации конечным потребителям.

Одновременно, акциз уплачивается один раз, либо при импорте товаров, либо при поставке на территорию. Таким образом, если акциз был уплачен при импорте товаров, он не будет применяется при дальнейшем реализации данного товара. В случае если акциз не был уплачен при импорте товаров, он будет применяться при дальнейшем реализации данного товара.

11. Как применяется НДС в случае продажи земельного участка вместе с зданием построенным на этом участке?

Ответ: Согласно положениям пункта 1) части (1) статьи 103 Раздела III Налогового кодекса, не облагаются НДС жилье, земля, их аренда, право на их поставку и аренду, за исключением комиссионных, связанных с такими сделками.

Согласно части (2) статьи 288 Гражданского кодекса, участки, здания и сооружения рассматриваются как отдельные  недвижимые имуществa. Одновременно, часть (1) статьи 329 Гражданского кодекса, указывает возможность принадлежности разным владельцам  участка и сооружения, вознесенные на него.

Исходя из выше изложенных, а также из факта что существуют два режима применения НДС при поставке различных категорий недвижимого имущества: земли, здания и сооружения, то есть освобожденные поставки (жилье, земля) и облагаемые поставки (здания, сооружения с  другим назначением чем жилье), в случае продажи земельного участка вместе с зданием построенным на этом участке, применение НДС будет осуществляться отдельно для каждой поставки.

12. Какие особенности при применении НДС на поставки электрической и тепловой энергии?

Ответ: Согласно положениям  пункта b) статьи 104 Раздела III Налогового кодекса, электрическая энергия, поставляемая предприятиями-производителями распределительным сетям, предназначенная для населения, а также электрическая энергия, поставляемая населению распределительными сетями; тепловая энергия и горячая вода, поставляемые предприятиями-производителями распределительным сетям, предназначенные для населения, а также тепловая энергия и горячая вода, поставляемые населению предприятиями-производителями и распределительными сетями, местными теплофикационными предприятиями, котельными, тепловыми станциями и блок-станциями, облагается по нулевой ставке НДС.

В таком случае, при поставке электрической и тепловой энергии, следует применять НДС следующим образом:           

• при поставке электрической и тепловой энергии населению - по нулевой ставке НДС;         
• при поставке электрической и тепловой энергии к другим категориям потребителей (хозяйствующие субъекты, организации, бюджетные учреждения, и т.д.) – ставка НДС  в размере 20%, согласно положениями  пункта a) статьи 96 Налогового кодекса.

13. В каких случаях медико-санитарные учреждения регистрируются в качестве плательщика НДС?

Ответ: В соответствии  с частью (1) статьи 112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, публичных и частных медико-санитарных учреждений, указанных в статье 51¹, и обладателей предпринимательского патента, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 300000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС.

Одновременно, в соответствий со статьей 51¹, публичные и частные медико-санитарные учреждения освобождаются от налога на доход от деятельности по оказанию медицинских услуг, связанных с реализацией Единой программы обязательного медицинского страхования (согласно договорам, заключенным с Национальной компанией медицинского страхования).

Таким образом, в случае если медико-санитарные учреждения поставляют товары  или оказывают услуги за исключением поставок освобожденных от НДС (товары, услуги освобожденные от НДС в соответствии с статьей 103 Налогового кодекса) и другие чем упомянутые в статье 51¹, следуют зарегистрироваться  как плательщик НДС на общих основах установленные Налоговом кодексом.

14. Каким образом применяется НДС на оказание услуг без оплаты?

Ответ: 1. Согласно положениям  пункта 4) статьи 93 Налогового кодекса, деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, за оплату, с частичной оплатой или без оплаты считается поставкой (оказание) услуг.

Дополнительно, согласно пунктy a) статьи 95 и пунктy a) статьи 96 Налогового кодекса, оказание услуг субъектами налогообложения является объектом налогообложения и подвергается налогообложению НДС на общих принципах.

Исходя из расположений установленных статьей 97 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС. Облагаемая поставка товаров (услуг), осуществляемая объектом налогообложения не может быть ниже затрат на их производство, или стоимости приобретения поставленных товаров.

Согласно  положениям части (6) статьи 99 Налогового кодекса, рыночная стоимость облагаемой поставки не должна быть ниже стоимости её продажи.

Одновременно, сообщение Министерства финансов №(10-13-02/1-5375)58 от 04.10.2001 о применении НДС при безвозмездных поставках товаров, осуществленных в целях рекламирования, не включено в список нормативных актов, принятых Правительством, центральными отраслевыми органами публичного управления и другими центральными административными органами, которые включаются в Регистр нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность (Постановление Правительства №1030 от 03.10.2005).

2. В соответствии с положениями части (1) статьи 102 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, которые уплачивают НДС в бюджет и зарегистрированы согласно статьи 112 разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретенные для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.